Тема уроку:  Основні принципи побудови бухгалтерської звітності.

 

 Фінансова звітність — це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Відповідно до ст. 1 Закону про бухгалтерський облік користувачами фінансової звітності є фізичні або юридичні особи, які потребують інформації про діяльність підприємства для прийняття рішень (рис. 11.1).

 Відповідно до ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» та п. 4. П(с)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» метою складання фінансової звіт­ності є надання користувачам для прийняття рішень повної, прав­дивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством. Під час підготовки до складання та подання фінансової звітності підприємство повинне дотримуватись вимог П(с)БО, а також Порядку подання фінансової звітності, зат­вердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 р. № 419, який визначає суб’єктів подання звітності, звітний період, склад та терміни її подання. Відповідальність за складання та надання фінансової звітності несе керівництво підприємства.

Рис. 11.1. Групи користувачів бухгалтерської звітності

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

• придбання, продажу та володіння цінними паперами;
• участі в капіталі підприємства;
• оцінки якості управління;
• оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання;
• забезпеченості зобов’язань підприємства;
• визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;
• регулювання діяльності підприємства;
• інших рішень.

Головні вимоги до звітності — це обов’язковість подання, державна регламентація, своєчасність складання і подання, простота, зрозумілість і загальна доступність, достовірність, єдність методики звітних показників, порівнянність звітних показників за різні періоди, доречність, раціональність, економічність і дійовість. Основні вимоги, що висуваються до звітності, наведені на рис. 11.2.

Рис. 11.2. Вимоги для фінансової звітності

Фінансова звітність повинна містити дані про:

• підприємство;
• дату звітності та звітний період;
• валюту звітності та одиницю її виміру;
• відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду;
• облікову політику підприємства та її зміни;
• консолідацію фінансових звітів;
• припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;
• обмеження щодо володіння активами;
• участь у спільних підприємствах;
• виявлені помилки минулих років та пов’язані з ними коригування;
• переоцінку статей фінансових звітів;
• іншу інформацію, розкриття якої передбачене відповідними Положеннями (стандартами).

Фінансова звітність в Україні формується з дотриманням тих десяти принципів, які сформульовані в статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пунктом 18 П(с)БО 1 (рис. 11.3).

 

 

 

Рис. 11.3. Принципи підготовки фінансової звітності

 

Крім фінансової звітності підприємства повинні подавати ще й інші форми звітності. З метою упорядкування та спрощення складання звітності її класифікують за певними ознаками, що унаочнено на рис. 11.4.

 

 

 

Рис. 11.4. Класифікація звітності

 

 

Завдання 1

Підберіть відповідні пари.

 

Нижче наведені деякі поняття та визначення, які асоціюються з фінансовою

звітністю. Які з термінів, наведених в частині А, відповідають визначенням, поданим

у частині В? Підберіть відповідні пари.

Частина А		Частина В
1	баланс	А	Сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання звітності
2	операційний цикл	Б	Придбання та реалізація необоротних активів
3	фінансова діяльність	В	Звіт про фінансовий стан підприємства, який складений згідно з П(С)БО
4	поточні зобов’язання	Г	Операція, яка відрізняється від звичайної,  та не очікується її повторення періодично
5	інвестиційна діяль­ність	Д	Активи, призначені для споживання протягом 12 місяців або операційного  циклу
6	облікова політика	Е	Проміжок часу між придбанням запасів та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції
7	нематеріальні активи	Є	Діяльність, яка призводить до змін власного та позикового капіталу
8	оборотні активи	Ж	Фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів
9	надзвичайна подія	З	Зобов’язання, що будуть погашені протягом 12 місяців або операційного циклу
10	еквіваленти грошових коштів	І	Активи, які не мають матеріальної форми

 

Завдання 2

Підготувати Баланс на 31.12.20__ р. та Звіт про фінансові результати за поточний рік.

 

 Нижче наведені операції підприємства на кінець звітного року:

а) Одержано грошових коштів за звітний рік:

• від постачальників — 360 000 грн;
• внесків засновників — 100 000 грн;
• короткострокова банківська позика — 100 000 грн.

 

б) Витрати грошових коштів за звітний рік:

• придбані запаси — 300 000 грн;
• орендна плата — 15 000 грн;
• заробітна плата — 30 000 грн;
• комунальні послуги — 5000 грн;
• послуги зі страхування майна — 3000 грн;
• придбано обладнання та меблі — 40 000 грн.

 

в) Банківська позика була одержана 31 березня терміном на 1 рік зі сплатою 12 % річних.

 

г) Обладнання та меблі були придбані 3 січня. Корисний термін використання визначено — 10 років без ліквідаційної вартості, метод нарахування амортизації було визначено прямолінійний.

 

д) Залишки запасів на кінець року становили 100 000 грн.

 

є) Залишок заборгованості на кінець періоду становив:

• постачальникам — 20 000 грн;

• комунальним службам — 1000 грн.

 

ж) Орендна плата становить 1000 грн в місяць. На початок року оренда за 4 місяці була сплачена авансом.

 

Завдання 3

 

 

Підготувати Звіт про фінансові результати за поточний рік, враховуючи, що ставка податку на прибуток становить 30 %.

 

Попередньо підготовлені дані для складання Звіту про фінансові результати містять

наступну інформацію:

Доходи:	Тис. 1рн..
дохід від реалізації продукції	425
отримані проценти від володіння облігаціями	3
отримані дивіденди	6
надзвичайні доходи	6
доходи від реалізації необоротних активів	114
Усього доходів	554
Витрати:
собівартість реалізованої продукції	270
витрати на збут	54
адміністративні витрати	100
податок на прибуток	39
Усього витрат	453
Чистий прибуток	101

 

Завдання 4

 

 

Що необхідно зробити:

 

Використовуючи прямий або непрямий метод, скласти «Звіт про рух грошових

 

коштів» в частині руху коштів у результаті операційної діяльності.

 

 

Матеріал для виконання завдання 4

 

 

Нижче наведені дані з Балансу та Звіту про фінансові результати підприємства, 1рн.:

	2000 рік	2001 рік
Основні засоби:	2700	2500
первісна вартість	1000	1200
знос	800	600
Виробничі запаси	500	600
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	250	1000
Грошові кошти	3250	2600
Усього активів	500	500
Статутний капітал	450	650
Нерозподілений прибуток	1500	1000
Довгострокові зобов’язання	400	200
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, по- слуги	200	100
Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками:	200	150
Інші поточні зобов’язання (нараховані, але не сплачені зобов’язання)	3250	2600
Усього власного капіталу та зобов’язань		6000
Дохід від реалізації продукції		4300
Собівартість реалізованої продукції		300
в т. ч. амортизація
Валовий прибуток		1700
Адміністративні витрати		1000
Витрати на збут		500
Інші операційні витрати (нараховані, але не сплачені витрати)		100
Інші доходи (доходи від реалізації основних засобів)		300
Чистий прибуток		400

 

Додаткова інформація: доходи підприємство визнає за принципом нарахування, а

 

реалізація проводилась лише з відстроченням платежу. Основні засоби за поточний

 

рік не набувались. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги виникає

 

лише за розрахунками за придбані виробничі запаси.

 

 

 

Завдання 5

Відновити дані, яких не вистачає (позначені «?»).

 

Підприємством для аналізу свого фінансового стану було складено Звіт про фінансові

 

результати за 3 роки.

 

Показники Звіту про фінансові результати		Роки
	1	2	3
Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	?	3000	1800
ПДВ	200	?	?
Інші вирахування з доходу	200	10	?
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	?	1000	800
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	400	?	300
Валовий прибуток	?	400	?
Інші операційні доходи	50	30	—
Адміністративні витрати	?	60	50
Витрати на збут	20	10	?
Інші операційні витрати	10	10	—
Прибуток від операційної діяльності	380	?	350
Дохід від участі в капіталі	10	—	—
Інші фінансові доходи	—	40	?
Інші доходи	—	30	30
Фінансові витрати	20	?	10
Інші витрати	30	20	30
Прибуток від звичайної діяльності до оподат­кування	?	390	?
Податок на прибуток від звичайної діяльності	?	?	?
Прибуток від звичайної діяльності	?	273	252
Надзвичайні доходи	—	?	—
Податки з надзвичайного прибутку	—	24	—
Чистий прибуток	238	?	?

 

 

Підприємство сплачує податок на прибуток за ставкою 30 %, та ПДВ за ставкою 20 %

 

від виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

 

 

Завдання 6

Визначити суму прибутку, яка має бути відображена у фінансовій звітності

 

підприємництва.

 

Матеріал для виконання завдання 6

У ході внутрішньої перевірки діяльності за поточний рік працівниками бухгалтерії

 

були виявлені операції, які, на їх думку, відображені у фінансовому обліку

 

неправильно;

 

1) Страховий поліс зі страхування приміщення підприємства, терміном дії на 3 роки, було придбано 1 січня за 3000 грн. Загаль­на сума була відображена за дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати».

 

2) Підприємство одержано 1000 грн авансу за продукцію, яка буде відвантажена в наступному році і віднесена в кредит рахунка 70 «Доходи від реалізації».

 

3) У Балансі підприємства відсутня дебіторська заборгованість за продукцію. За результатами звірки заборгованості з покупцем було виявлено, що через втрату первинного документа дебіторська заборгованість за відвантажену продукцію існує в сумі 750 грн. Виникнення заборгованості у фінансовому обліку не відображалось.

 

4) 1 жовтня була взята короткострокова позика в банку в сумі 20 000 грн. Сплата процентів у розмірі 12 % та суми позики повинна бути здійснена 30 вересня наступного року. Нарахування процентів у фінансовому обліку не відображалось.

Прибуток до врахування зазначених операцій було визначено в сумі 30 000 грн.